松村吉雄税理士事務所｜相続税の計算のしくみ

【相続特集】相続税の計算のしくみ

相続税の計算のしくみは、実際の各人の取得額とは関係なく、「法定相続人が法定相続分に応じて財産を取得」したものとして、相続税の総額を計算するもので、【課税価格の合計額】と【法定相続人の数】の二つの要素により、相続人の恣意が入ることなく自動的に計算され、遺産の分け方によって節税ができなくなっています。

【設例1】相続税の総額の計算: 法定相続人 ………配偶者・子供 2人（合計 3人）; 遺産総額………10億円; 債務控除………1億2千万円

課税価格の合計額の計算

遺産総額から債務を控除して課税価格の合計額を計算します。

遺産総額（10億円）ー債務の金額（1億2千万円）＝課税価格の合計額（8億8,000千万円）

課税財産価格の計算

課税価格の合計額から、遺産に係る基礎控除額を控除して「課税財産価格」を計算します。基礎控除額 = 5,000万円＋法定相続人の数 × 1,000万円したがって、設例による課税される財産価格は課税価格の合計額（8億8,000万円）ー　基礎控除額（8,000万円）＝　課税財産価格（8億円）

相続税の総額の計算

課税財産価格を法定相続人が実際の取得額でなく、法定相続分に応じて取得したものとして各法定相続人の取得金額を計算します。

相続人	課税財産価格	法定相続分	法定相続分に応じる取得金額
配偶者	8億円	1／2	4億円
子供Ａ	8億円	1／2 × 1／2 ＝ 1／4	2億円
子供B	8億円	1／2 × 1／2 ＝ 1／4	2億円

次に、税額速算表を参照して、それぞれの「法定相続分に応じる取得金額」に該当する税率を乗じ、「控除額」を控除して、各人の税額を計算し、その税額を合計したものが「相続税の総額」です。

相続人	法定相続分に応じる取得金額	税　率	控除額	税　額
配偶者	4億円	50％	4,700万円	1億5,300万円
子供Ａ	2億円	40％	1,700万円	6,300万円
子供Ｂ	2億円	40％	1,700万円	6,300万円
相　続　税　の　総　額				2億7,900万円

相続税の税額速算表

課　税　価　格	税　率	控　除　額
10,000,000円以下	10%	0円
10,000,001円～　30,000,000円	15%	500,000円
30,000,001円～　50,000,000円	20%	2,000,000円
50,000,001円～100,000,000円	30%	7,000,000円
100,000,001円～300,000,000円	40%	17,000,000円
300,000,001円以上	50%	47,000,000円

実際に納付する税額の計算

実際に納付する相続税額は「相続税の総額」を、各相続人が実際に取得した財産の価額の比率によって按分して計算することになりますので、たくさん財産を取得した者が、たくさん相続税を払う理屈になっています。

【設例2】実際の相続税の納付額の計算

相続人	取得財産の価額	債務の金額	課税価格	割　合
配偶者	6億4,800万円	1億2,000万円	5億2,800万円	0.60
子供Ａ	2億6,400万円	0円	2億6,400万円	0.30
子供Ｂ	8,800万円	0円	8,800万円	0.10
合計	10億円	1億2,000万円	8億8,000万円	1.00

債務は配偶者が承継

相続人	相続税の総額	按分割合	算出相続税額	配偶者の税額軽減	納付額
配偶者		0.60	1億6,740万円	1億3,950万円	2,790万円
子供Ａ	2億7,900万円	0.30	8,370万円		8,370万円
子供Ｂ		0.10	2,790万円		2,790万円
合計		1.00	2億7,900万円	1億3,950万円	1億3,950万円

【配偶者の税額軽減額】

相続税の総額 ×1または2のうちいずれか少ない金額÷課税価格の合計額＝配偶者の税額軽減額

1.課税価格の合計額×配偶者の法定相続分(1億6,000万円に満たない場合は1億6,000万円)
2.配偶者の課税価格(実際の取得額)

【設例2】の場合

(2億7,900万円)相続税の総額×1または2のうちいずれか少ない金額(4億4,000万円)÷課税価格の合計額(8億8,000万円)＝(1億3,950万円)配偶者の税額軽減額

1. 課税価格の合計額8億8,000万円 × 配偶者の法定相続分1/2 ＝ 4億4,000万円
2.配偶者の課税価格（実際の取得額）＝ 5億2,800万円

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